← оглавление номера
Право:
ПРОБЛЕМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС
Механизм возмещения налога на добавленную стоимость из государственного бюджета вызывает повышенный интерес в последние годы не только в связи с облегченным режимом налогообложения, который предусмотрен для экспортеров и предприятий, реализующих отдельные виды социально значимых товаров внутри страны, но и в связи с многочисленными правонарушениями, возникающими при его реализации. В настоящее время в Российской Федерации налог на добавленную стоимость как один из видов федеральных косвенных налогов представляет собой систему налогообложения товаров на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции. Из полученного от покупателя налога (входной НДС) налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров, работ, услуг (выходной НДС) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет. Предоставление налогоплательщикам льгот по уплате налога на добавленную стоимость является одной из мер государственного поощрения отдельных социально значимых видов деятельности. Как например экспорт товаров за пределы РФ. Грамотное использование предоставляемых налоговым законодательством льгот, как правило, осуществляется предпринимателями в рамках налогового планирования, которое является законным способом минимизации налогообложения предприятия. В состав налогового планирования входят: стратегия оптимизации налоговых обязательств, учетная политика, соответствующее выбранной учетной политике оформление бухгалтерского учета и отчетности и др. В то же время такие действия налогоплательщиков, как несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот, определяются в мировой практике как уклонение от уплаты налогов. Установление грани между законным и незаконным использованием льгот по налогообложению позволяет правильно квалифицировать действия налогоплательщиков и разработать тактику борьбы с правонарушениями, совершаемыми в рассматриваемой сфере. С момента введения НДС составляет значительную часть поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации. Суммы поступления данного налога в бюджет на протяжении последних лет, по данным Госкомстата, неуклонно растут. Однако одновременно с ростом поступлений НДС в казну государства растет и количество предъявляемых к возмещению излишне уплаченных сумм данного налога. Попытки территориальных подразделений Министерства РФ по налогам и сборам (МНС России) пресечь отток денежных средств из бюджета в административном порядке не во всех регионах имели успех, так как коммерсанты успешно обжаловали действия налоговых органов в арбитражных судах. В настоящее время эта категория дел занимает около 30% налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами. По мнению многих арбитражных судов, представление предприятием в налоговый орган документов, необходимых для возмещения налога, является основанием для осуществления такого возмещения. При этом приводимые налоговыми органами доказательства отсутствия у предприятий факта реального совершения операций арбитражными судами, как правило, не признавались таковыми. В настоящий момент условия и порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговым правом установлено, что основными элементами любого налога, в том числе и НДС, являются: субъект, объект, налоговая база, ставки налога, метод налогообложения, налоговый период, налоговые льготы. Субъектами-плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 143 НК РФ). Объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача имущественных прав; передача права собственности на товары;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом следует отметить следующие положения. Под реализацией работ (услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе в обмен на товары, работы или услуги) результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены их реализации, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). Важным моментом при определении налоговой базы является момент признания товаров (работ, услуг) реализованным. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в приказе об учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик выбирает один из двух вариантов определения момента реализации товара (работы, услуги) для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате». В первом случае дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) и исчисляется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. При этом необходимо иметь в виду, что норма ст. 167 НК РФ действует с поправкой на ст. 39 НК РФ, то есть на общее определение реализации. Это означает, что при выборе организацией в учетной политике для целей налогообложения момента реализации «отгрузка» дата фактической отгрузки (передачи) товара будет являться «моментом (датой) реализации» только в том случае, если в силу действия условий заключенного с покупателем договора передача товара будет считаться и моментом перехода права собственности на него к покупателю. Если же товар отгружен (передан) покупателю, но по условиям договора до определенного момента право собственности на него остается у организации-продавца, независимо от того, какой момент реализации установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Данной нормой НК РФ устранена одна из возможностей для злоупотреблений, которая ранее использовалась недобросовестными налогоплательщиками: вместо денежных средств покупатель рассчитывался с налогоплательщиком собственным векселем, который реально деньгами не оплачивался, но вексельная сумма предъявлялась к возмещению. Раскрывая содержание понятия «оплата товаров (работ, услуг)», законодатель в п. 2 ст. 167 НК РФ в дополнение к приведенному выше определению указал, что в целях налогообложения оплатой товаров (работ, услуг) признаются: 1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика (его комиссионера, поверенного или агента) в банк или в кассу налогоплательщика;
2) прекращение обязательства зачетом;
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. Обложение НДС производится по трем налоговым ставкам (0%, 10%, 18%), применяемым к налоговой базе. В настоящее время Государственной Думой РФ рассматривается предложение о снижении ставки налога на добавленную стоимость с 18% до уровня действующей в большинстве европейских стран – 16,5%. Аргументом в пользу этого предложения является унификация ставки НДС с теми странами, с которыми Российская Федерация имеет самый большой товарооборот. Это поставит в равные условия экспортеров и импортеров, поскольку тогда при пересечении границы у тех и других будет нулевая ставка. Между тем следует заметить, что НДС – второй по бюджетной доходности налог в стране, и поэтому, по мнению экспертов, эксперименты с его ставкой рискованны. В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету либо возврату) налогоплательщику. Возмещение сумм налога путем зачета возможно: - путем зачета имеющихся недоимки, пени и присужденных налоговых санкций в тот же бюджет, из которого производится возмещение;
- в случае отсутствия указанных выше недоимки, пени и присужденных налоговых санкций проводится зачет в счет текущих платежей по налогам и сборам, подлежащим уплате в бюджет по заявлению налогоплательщика.
Таким образом, налог на добавленную стоимость по объемам поступления в государственный бюджет является одним из основных в Российской Федерации, но сложности реализации права на возмещение указанного налога из бюджета государства наносят существенный вред экономике страны и интересам хозяйствующих субъектов. В результате предоставляемые государством льготы для экономического стимулирования экспорта и реализации социально значимых товаров путем возмещения НДС из государственного бюджета РФ не реализуются в достаточной мере. Причинами такой ситуации являются многочисленные правонарушения в данной сфере и недостаточная организация государственного контроля за обоснованностью возмещений НДС.
|
